6.5.1 PRONÁJEM VOZIDLA ZE ZAHRANIČÍ A DO ZAHRANIČÍ (tzv. „přeshraniční leasing“)
V případě pronájmu vozidla ze zahraničí má zahraniční příjemce nájemného vůči našemu státu daňovou povinnost podle § 36 odst. 1 písm. a) bod 2. ZDP ve výši 15 % z příjmů (z nájemného hrazeného do zahraničí), pokud vzájemná smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví sazbu nižší. Daňovou povinnost subjektu se sídlem v zahraničí (daňového poplatníka) k našemu státu plní tuzemský nájemce (plátce daně) tak, že z každé částky hrazené (poukazované) zahraničnímu příjemci odvede svému místně příslušnému finančnímu úřadu 15 % a zahraničnímu příjemci ve skutečnosti uhradí o sraženou daň menší částku. Uvedenou srážku je povinen nájemce podle § 38d odst. 1 ZDP provést při výplatě, poukázání anebo připsání úhrady ve prospěch zahraničního pronajímatele, nejpozději však ke dni zúčtování závazku, a sraženou daň odvést podle § 38d odst. 3 ZDP svému místně příslušnému finančnímu úřadu nejpozději do konce kalendářního měsíce po měsíci, ve kterém zahraničnímu příjemci příslušnou úhradu vyplatil, poukázal nebo připsal v jeho prospěch. Tím je daňová povinnost zahraničního subjektu splněna. Pokud nájemce srážku neprovede, a to ani dodatečně, anebo ji provede v nesprávné výši, příp. sraženou daň neodvede správci daně včas, bude na něm vymáhána jako jeho dluh (§ 38d odst. 5 ZDP).
V souvislosti s pronájmem vozidla ze zahraničí by si měl být nájemce vědom, že:
• je dopravcem (viz kap. 2.2) a že podle § 2 odst. 12 zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, je tuzemský dopravce fyzická osoba s trvalým pobytem nebo právnická osoba se sídlem v ČR provozující dopravu silničními motorovými vozidly se SPZ České republiky a
• podle § 6 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb. je každý, kdo hodlá provozovat na území ČR silniční motorové vozidlo a přípojné vozidlo, povinen toto vozidlo přihlásit k registraci u příslušného registračního místa.
6.5.1 Pronájem vozidla z EU a z třetích zemí
Nájem vozidla patří do kategorie poskytování služeb. V případě, že je českému plátci pronajato vozidlo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou povinnou k dani a místo plnění u takto poskytnutého nájmu vozidla je určeno v tuzemsku, vzniká plátci, který je v pozici nájemce (příjemce služby), povinnost přiznat a zaplatit daň podle § 108 odst. 1 ZDPH.
Při určení místa plnění u přijaté služby (nájmu vozidla) postupuje plátce podle pravidel vymezených v § 9 odst. 1 ZDPH, pokud se jedná o nájem vozidla, na který se nevztahuje speciální úprava obsažená v § 10d, § 10j a § 10k ZDPH. V případě nájmu vozidla, u něhož jsou splněny podmínky stanovené v § 10d nebo § 10j ZDPH, se místo plnění určí podle pravidel vymezených v těchto ustanoveních. Místo plnění u krátkodobého nájmu je stanoveno v tuzemsku, pokud zde dojde k předání předmětu nájmu. Pokud však ke skutečnému využití či spotřebě této služby dochází ve třetí zemi, je místo plnění podle § 10j ZDPH určeno ve třetí zemi.
V případě tzv. „krátkodobého nájmu vozidla“, tj. nájmu vozidla, který nepřesahuje dobu 30 dnů, se místo plnění určí podle § 10d ZDPH v zemi, ve které došlo k předání vozidla do užívání nájemci. Pokud k předání vozidla v rámci krátkodobého nájmu dojde v tuezmsku, je místem plnění tuzemsko a nájemci vzniká v tuzemsku povinnost přiznat a zaplatit daň, pokud je v pozici pronajímatele osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani.
V případě nájmu vozidla na dobu delší než 30 dní nelze místo plnění určit podle pravidla stanoveného v § 10d ZDPH, a proto se místo plnění určí podle základního pravidla vymezeného v § 9 odst. 1 ZDPH, tj. podle sídla, místa podnikání, popř. podle umístění provozovny příjemce služby, osoby povinné k dani.
Příklad
Český plátce uzavřel smlouvu o nájmu vozidla se společností registrovanou k DPH na Slovensku. Nájemní smlouva je uzavřena na dobu určitou, a to od 1. 2. do 28. 2. 2011. Z pohledu DPH se jedná o krátkodobý nájem dopravního prostředku. K předání vozidla, které je předmětem nájmu, dojde v ČR.
Místo plnění se určí podle § 10d ZDPH v místě, kde došlo předání předmětu nájmu, tj. v tuzemsku. V tomto případě dojde k přenosu daňové povinnosti na příjemce služby, tj. českého plátce. Cena za nájem vozidla po přepočtu na českou měnu činí 10 000 Kč. Českému plátci, který je v pozici nájemce, vzniká povinnost přiznat daň na výstupu v souvislosti s přijetím takové služby, a to ve výši 2 000 Kč (10 000 x 0,20 = 2 000). Ve stejné výši vzniká příjemci služby (nájemci) i nárok na odpočet daně.
Příklad
Český plátce – nájemce uzavřel smlouvu o nájmu vozidla se společností registrovanou k DPH na Slovensku. Nájemní smlouva je uzavřena na dobu určitou, a to od 1. 2. do 28. 2. 2011. K předání vozidla, které je předmětem nájmu, dojde na Slovensku.
Z pohledu DPH se jedná o krátkodobý nájem dopravního prostředku. Místo plnění se určí podle § 10d ZDPH v místě, kde došlo předání předmětu nájmu, tj. mimo tuzemsko. V tomto případě vzniká povinnost přiznat DPH na výstupu slovenské společnosti. Český plátce může při splnění podmínek stanovených v § 82 ZDPH požádat o vrácení slovenské DPH, kterou v ceně nájmu zaplatil slovenské společnosti.
Příklad
Český plátce – nájemce uzavřel smlouvu o nájmu vozidla se společností registrovanou k DPH na Slovensku. Nájemní smlouva je uzavřena na dobu určitou, a to od 1. 3. do 31. 3. 2011. K předání vozidla, které je předmětem nájmu, dojde na Slovensku.
Z pohledu DPH se nejedná o krátkodobý nájem dopravního prostředku, protože doba nájmu přesáhla dobu 30 dnů. Místo plnění se proto určí nikoliv podle § 10d ZDPH, ale podle § 9 odst. 1 ZDPH podle sídla příjemce služby, tj. v tuzemsku. V tomto případě dojde k přenosu daňové povinnosti na příjemce služby, tj. českého plátce. Cena za nájem vozidla po přepočtu na českou měnu činí 10 000 Kč. Českému plátci, který je v pozici nájemce, vzniká povinnost přiznat daň na výstupu v souvislosti s přijetím takové služby, a to ve výši 2 000 Kč (10 000 x 0,20 = 2 000). Ve stejné výši vzniká příjemci služby (nájemci vozidla) i nárok na odpočet daně.
Pokud je pronajímatelem osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, uvádí plátce údaje o dani na výstupu v souvislosti s takto přijatou službou v ř. 5 daňového přiznání k DPH a nárok na odpočet daně na vstupu uplatní při splnění zákonem stanovených podmínek v ř. 43 daňového přiznání k DPH (tiskopis MF ČR, vzor č. 17). Je-li pronajímatelem zahraniční osoba povinná k dani, uvádí plátce údaje o dani na výstupu v souvislosti s takto přijatou službou v ř. 12 daňového přiznání k DPH a nárok na odpočet daně na vstupu uplatní při splnění zákonem stanovených podmínek v ř. 43 daňového přiznání k DPH (tiskopis MF ČR, vzor č. 17).
Uvedený text je ukázkou z knihy:
K. Janoušek a kol.: Automobil v podnikání, s. 209–209.
